出口企業(yè)增值稅指南：應征稅貨物與政策解析！

出口企業(yè)在進行國際貿(mào)易時，經(jīng)常會遇到各種稅務政策，其中增值稅的處理尤為復雜。很多企業(yè)常常將需要征稅的項目與免稅、免退稅、免抵退稅等政策混淆。那么，出口環(huán)節(jié)究竟需要征收哪些增值稅？本文將詳細介紹出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況、哪些貨物屬于出口應征稅貨物及其具體規(guī)定，以幫助企業(yè)更好地理解和遵守相關(guān)稅務政策。

一、出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況

出口企業(yè)在進行國際貿(mào)易時，增值稅的處理情況主要分為三類：免稅、免退稅和免抵退稅。然而，某些貨物在出口環(huán)節(jié)需要征收增值稅。企業(yè)需要根據(jù)不同的政策要求進行相應的稅務處理。

免稅政策

免稅政策適用于某些特定商品和服務的出口，企業(yè)無需為這些項目繳納增值稅。這類政策旨在鼓勵出口，提升企業(yè)的國際競爭力。

1. 稅法規(guī)定免稅貨物的出口
2. 增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物
3. 來料加工復出口貨物
4. 非出口企業(yè)委托出口的貨物
5. 以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物等

免退稅政策

免退稅政策指企業(yè)在出口貨物時，已經(jīng)繳納的國內(nèi)進項增值稅可以申請退還。此政策同樣是為了鼓勵出口，減少企業(yè)的稅負。

適用于不具有生產(chǎn)能力的Внешняя торговля企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務等。

免抵退稅政策

免抵退稅政策適用于大部分出口貨物和服務，企業(yè)可以在出口環(huán)節(jié)享受免稅待遇，并且能夠抵扣國內(nèi)采購環(huán)節(jié)所支付的增值稅。同時，剩余的進項稅額可以申請退還。

1. 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物
2. 對外提供加工修理修配勞務
3. 列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物等

征稅情況

1. 取消Возврат НДС的貨物、勞務
2. 特殊銷售對象
3. 有出口違規(guī)行為的企業(yè)
4. 未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動等

二、哪些貨物屬于出口應征稅貨物？

出口應征稅貨物是指按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在出口環(huán)節(jié)適用增值稅征稅政策的貨物。主要包括”兩高一資”貨物，即高污染、高能耗和資源型貨物。此類貨物包括但不限于以下幾類：

高污染貨物

高污染貨物指在生產(chǎn)或使用過程中對環(huán)境造成嚴重污染的產(chǎn)品，如鋼材、銻氧化物等。這些產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會排放大量污染物，因此在出口時需要征收增值稅以控制其出口數(shù)量，保護環(huán)境。

高能耗貨物

高能耗貨物是指生產(chǎn)過程中需要消耗大量能源的產(chǎn)品，如電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)相關(guān)產(chǎn)品。這類產(chǎn)品由于其生產(chǎn)成本較高，能耗大，因此在出口時需要征稅以調(diào)控其生產(chǎn)和出口。

資源型貨物

資源型貨物是指以消耗大量自然資源為基礎(chǔ)生產(chǎn)的產(chǎn)品，如煤炭及其他燃料加工產(chǎn)品。這類產(chǎn)品的出口需要受到嚴格控制，以保護國內(nèi)的資源儲備。

三、什么是”兩高一資”？

“兩高一資”是指高耗能、高排放和資源性行業(yè)和產(chǎn)品的合稱，具體包括以下六大高耗能行業(yè)：

1. 石油、煤炭及其他燃料加工業(yè)
2. 化學原料和化學制品制造業(yè)
3. 非金屬礦物制造業(yè)
4. 黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
5. 有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
6. 電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)

2005年，《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出：”控制高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品出口……促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級。”在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、商品貿(mào)易等領(lǐng)域，開始將”高耗能、高污染和資源性”稱為”兩高一資”，將具有這三種特點的行業(yè)稱為”兩高一資”行業(yè)，生產(chǎn)過程中具有這三種特點的產(chǎn)品稱為”兩高一資”產(chǎn)品。

四、出口應征稅貨物的，如何判斷代理出口？

對于出口應征稅貨物，企業(yè)需要判斷是否屬于代理出口，符合以下條件的，屬于代理出口，由委托出口企業(yè)履行納稅義務：

1. 簽訂代理出口協(xié)議：出口企業(yè)與委托出口企業(yè)簽訂《代理出口協(xié)議》。
2. 開具委托出口貨物證明：委托出口企業(yè)按規(guī)定向其主管稅務機關(guān)申請開具《委托出口貨物證明》。
3. 開具代理出口貨物證明：出口企業(yè)向其主管稅務機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。

其他形式不屬于代理出口，出口企業(yè)應按自營出口應征稅貨物申報繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第（二）項規(guī)定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按以下辦法計算：

一般納稅人出口貨物

銷售稅額=（出口貨物離岸價 – 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

• 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本的，相應的稅額應轉(zhuǎn)回進項稅額。
• 出口企業(yè)應分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關(guān)核定。

小規(guī)模納稅人出口貨物

應納稅額 = 出口貨物離岸價÷（1+征稅率）×征稅率

Вывод

理解和遵守出口環(huán)節(jié)的增值稅政策對于出口企業(yè)至關(guān)重要。通過明確出口應征稅貨物的范圍、了解”兩高一資”產(chǎn)品的定義以及掌握代理出口的判斷標準，企業(yè)可以更好地進行稅務規(guī)劃，確保合規(guī)操作。希望本文能夠為出口企業(yè)提供有價值的參考和指導，幫助您在國際貿(mào)易中更加順利地進行稅務處理。